MENDAPATKAN BUKTI YANG LEBIH BAIK - PENERAPAN PRAKTIK-PRAKTIK TERBAIK DAPAT MENINGKATKAN TINGKAT - JAWABAN DARI SUATU KONFIRMASI AUDIT

MENDAPATKAN BUKTI YANG LEBIH BAIK
PENERAPAN PRAKTIK-PRAKTIK TERBAIK DAPAT MENINGKATKAN TINGKAT
JAWABAN DARI SUATU KONFIRMASI AUDIT
Oleh : Donald K. Mc Connel dan Charles H. Schweiger
Disadur oleh: Priyono Dwi Nugroho, Ak, Msi
Desain yang baik dalam melakukan praktek audit konfirmasi mencakup bukti pihak ke
III yang sangat bernilai terkait dengan penyajian laporan keuangan dari manajemen.
Konfirmasi dapat merupakan alat yang efektif jika berkaitan dengan perkiraan-perkiraan
yang mencakup utang-utang dan piutang-piutang, sediaan, investasi dalam saham,
batas kredit dan utang aktual atau utang kontegensi.
Prosedure konfirmasi dapat juga memberikan bukti-bukti audit yang dapat membantu
menentukan penyajian pendapatan-pendapatan yang komplek yang telah menjadi
ikatan atau transaksi khusus dengan pihak ke III yang telah tepat dan disajikan saldonya
serta informasi lain dari lembaga keuangan.
Artikel ini menggarisbawahi berbagai cara untuk meningkatkan efektifitas penggunaan
konfirmasi audit dan meningkatkan tingkat jawaban. Artikel juga menjelaskan beberapa
hal yang unik, penting, ataupun kekurang pengertian berbagai aspek dari Practice Alert
03-1, Konfrimasi-konfirmasi Audit, yang dikeluarkan oleh Gusus Tugas Isu-isu
Profesional dari AICPA’s .
Meningkatkan Tingkat Jawaban
Penerima konfirmasi piutang lebih menyukai untuk memberikan jawaban dan melakukan
indentifikasi atau penjelasan jika dalam permintaan konfirmasi dicantumkan informasi
seperti penyajian saldo bulanan. Hal ini sangat membantu dalam hal memasukan
permintaan daftar faktur yang belum terbayar dan kredit-kredit yang tidak disetujui dalam
saldo konfirmasi. Faktor yang dapat mempengaruhi tingkat jawaban yang diterima
adalah :
1. Konfirmasi dikirimkan kepada pihak ke III yang merupakan petugas utama dari suatu
transaksi
2. Pengaturan batas waktu pemberian jawaban
3. Penggunaan surat yang ditimpali dengan e-mail
Isu-isu yang dimasukkan dalam Permintaan Konfirmasi Positif
Ketika dilakukan konfirmasi positif, dalam hal penerima konfirmasi diminta untuk
memberikan jawaban langsung kepada pemeriksa yang menyatakan dia setuju atas
informasi yang disampaikan dalam konfirmasi , konfirmasi akan dikembalikan dalam hal
terdapat pengecualian atas informasi yang disajikan baik secara kualitatif dan kuntitatif.
Alasan yang disampaikan oleh penerima konfirmasi merupakan bahan evaluasi oleh
pemeriksa. Pemeriksa tetap harus menjaga pengendalian dalam proses konfirmasi.
Pemeriksa perlu memperhatikan pengecualian-pengecualian yang disampaikan oleh
pelanggan yang mejawab permintaan konfirmasi sehingga dapat disimpulkan terjadinya
salah saji. Ketika pemeriksa menemukan salah saji dari suatu sampel transaksi maka
2
pemriksa akan meminta menejemen untuk menguji seluruh kelas transaksi dimana telah
disampel.
Audit atas Konfrimasi-konfirmasi secara Elektronik
Secara umum para pemeriksa akan melakukan konfirmasi saldo kas walaupun resiko
terjadinya salah saji adalah rendah dalam saji saldo kas. Dalam beberapa kasus, para
pemeriksa dapat membuat permintaan konfirmasi secara online informasi saldo bankselain
sebagai bagian dari alternatif langkah-langkah audit yang ditempuh, berdasarkan
Pernyataan Standar Audit (SAS) atas permintaan konfirmasi secara online bukan
merupakan prosedur konfrimasi.
Dengan demikian prosedure konfirmasi elektronik hanya dapat digunakan sebagai
prosedur audit tambahan dalam mengaudit Piutang. Jika harus dilakukan konfirmasi
secara elektronik maka pemeriksa harus memahami benar dengan proses konfirmasi
elektronik dan pemeriksa memahami proses yang terjadi pada perusahaan yang
memberi jasa konfirmsi termasuk mencakup keammanan kata sandi, penggunaan
sistem tertutup dan pelaksanaan enkripsi.
Permintaan Manajemen Untuk Tidak Melakukan Konfirmasi
Secara situasional manajemen meminta pemeriksa untuk tidak melakukan konfirmasi
terhadap informasi saldo dan informasi lainnya dengan alasan kepentingan hukum.
Sebagai contoh, para pelanggan untuk tabungan dan pinjaman secara individu meminta
untuk tidak menerima saji bulanan (rekening bulanan) ataupun catatan yang terkait
dengan tabungan dan pinjamannya. Beberapa alasan lain yang sering dijukan adalah
adanya perbedaan saldo antara klien dengan penerima konfirmasi.
Jika manajemen meminta auditor untuk tidak mengkonfirmasi terhadap informasiinformasi
pokok dan permintaan didasarkan pada alasan yang tidak masuk akal dan
menempatkan pembatasan ruang lingkup audit secara siknifikan, normalnya auditor
akan memberikan opini disclaimer atau menolak penugasan. Pemeriksa kemungkinan
mencari pendapat atau nasehat dari penasehat hukum.
Persyaratan Konfrimasi Atas Perjanjian yang Komplek dan Tidak Biasa
Transaksi ”Bolak-balik” atau ”Terhubung” dapat menjadi pusat perhatian dalam industri
dimana akan mengarahkan pada pendapatan daripada sumber-sumber pendapatan.
Transaksi-transaksi ”bolak-balik” terjadi ketika perusahaan atau organisasi mencatat
seolah-olah terjadi transaksi penjualan dengan pelanggan, akan tetapi pengembalian
penjualan tersebut dilakukan dengan terjadinya pembelian kembali oleh perusahaan
atau organisasi dari pelanggan tersebut, biasanya dilakukan pada periode akauntansi
yang berlainan.
Transaksi yang bersifat ”bolak-balik (round-trip) dan ”Terhubung (linked)” harus menjadi
perhatian pemeriksa sehingga diperlukan prosedure audit tambahan untuk meyakinkan
tidak terjadi salah saji terhadap transaksi tersebut. Beberapa hal yang perlu
ditambahkan dalam melakukan konfirmasi adalah adanya persyaratan-persayaratan
transaksi dan adanya pernajian samping yang bisanya mengikuti perjanjian utama. Pada
kasus Enron terdapat perjanjian samping yang tidak diberikan kepada Pemeriksa. Enron
menggunakan jasa SPEs untuk konsolidasi utang, penurunan aset, dan kerugian3
kerugian. Perjanjian samping/tambahan pemberian kompensasi diluar keuangan
terhadap kerugian-kerugian yang terjadi oleh SPEs ternyata tidak disampaikan ke
pemeriksa. Dalam perjanjian sampingan ternyata mencakup penerbitan saham
tambahan dari Enron, pelanggaran 3% modal dari luar, pada saat yang bersamaan, dan
untuk tidak dikonsolidasikan.
Diperlukan perhatian khusus dari pemeriksa jika melakukan konfirmasi terhadap
persyaratan-persyaratan dan perjanjian samping yang mungkin ada, pada tabel 1
disampaikan beberapa kondisi yang mebutuhkan dilakukan konfirmasi adanya perjanian
samping dan adanya persyaratan-persyaratan tertentu dari suatu transaksi.
Tabel 1 Konfirmasi Audit
Kondisi lingkungan yang meningkatkan kebutuhan untuk melakukan
konfirmasi adanya persyaratan-persyaratan transaksi dan adanya perjanjian
samping/tambahan
• Penjualan yang signifikan dan volume penjualan berdekatan dengan berakhirnya
periode pelaporan
• Kontrak dan provisi kontrak yang tidak standar
• Surat kuasa yang digunakan dalam pembuatan kontrak dan perjanjian
• Tanggal-tanggal tidak biasa dalam kontrak dan dokumen pengapalan
• Kontrak dan Transaksi “Terhubung”
• Identifikasi terhadap transaksi yang ditagihkan dan ditahan
• Syarat Perpanjangan pembayaran atau angsuran piutang yang tidak standar
• Selang waktu yang dimiliki Departemen Akuntansi untuk mencatat transaksi
penjualan atau aturan melakukan monitoring terhadap para distributor dan para
pengecer
• Volume penjualan yang tidak biasa dari para pengecer dan distributor
• Penjualan bukan perangkat lunak dengan komitmen pengembangan di kemudian
hari
• Ketidakpastian-ketidakpastian yang signifikan dan kewajiban-kewajiban yang
terdapat dalam penjualan
• Penjualan kepada distributor atau para agen yang mempunyai kesulitan
keuangan
• Kenaikan piutang-piutang dari para